معرفی قوانین و مقررات مالیاتی اوکراین

مقررات مالی کشور اوکراین از جمله قوانین و مقررات مالیاتی این کشور بسیار گسترده، پیچیده و بعضا مبهم می‌باشد. گرچه اصلاحاتی در مقررات مالیاتی این کشور صورت گرفته، اما تا رسیدن به نقطه مطلوب و شفاف شدن امور، همچنان فاصله زیادی وجود دارد. گزارش ذیل به موضوعات مهمی چون مالیات بر درآمد شرکت ها، مالیات استاندارد، مالیات تکلیفی، مالیات شرکت های بیمه، استقرار شرکت ها، مالیات ارزش افزوده، عوارض گمرکی، مالیات های مستقیم، مالیات املاک و مستغلات، مالیات زمین، حمل و نقل، مالیات تمبر، پرداخت به صندوق بازنشستگی، جریمه آلوده کردن محیط زیست، مالیات بهره برداری از معادن، مالیات مربوط به حقوق پرسنل، درآمد حاصل ازاوراق بهادار، اجاره، حق امتیاز، سود سهام و... پرداخته است. (در بخش ضمایم فایل انگلیسی در خصوص قوانین مالیات در اوکراین موجود می‌باشد)

مالیات بر درآمد شرکت ها

مالیات بردرآمد شرکت ها (CIT)[1]در ارتباط با سود درآمدها  تعریف می‌گردد که توسط اشخاص حقوقی ساکن داخل و خارج از اوکراین واشخاص غیر مقیم دارای اقامت دائم در اوکراین به دست می آید . به درآمد اشخاص مقیم (که در هر نقطه از جهان کسب شود) مالیات تعلق می‌گیرد. به درآمد اشخاص غیر مقیم هم که منشأ آن از اوکراین باشد، مالیات تعلق می‌گیرد. استاندارد مالیات بر درآمد شرکت ها در اوکراین 18 درصد است.

نرخ مالیات تکلیفی (WHT)نیز 15[2] درصد می‌باشد و به جز معافیت های مندرج در موافقت نامه‌های مالیات مضاعف(DTT)[3]، این نوع مالیات از اکثر انواع درآمد اشخاص غیر مقیم دریافت می  شود. اوکراین با 70  کشور سند موافقت نامه دو جانبه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف را به امضاء رسانده و اجرائی ساخته است .

نرخ های ویژه مالیات بر درآمد شرکت ها در رابطه با فعالیت های بیمه ای و قمار

فعالیت های بیمه ای

شرکت های بیمه، مالیات های ویژه با نرخ صفر درصد تا 3 درصد می‌پردازند. حق بیمه درازمدت عمر، حق بیمه بازنشستگی و حق بیمه درمان داوطلبانه مشمول نرخ گذاری صفر درصد و نرخ انواع دیگر حق بیمه شرکت ها 3 درصد می‌باشد. این میزان مالیات بر درآمد شرکت ها معادل صفر یا 3 درصد که به عنوان حق بیمه پرداخت می‌شود، موجب کاهش سود شرکت بیمه (که مشمول مالیات به نرخ استاندارد معادل 18 درصد می‌باشد) شده است .

فعالیت های  شرط بندی

مالیات انجام اقدامات مربوط به بخت آزمایی و استفاده از دستگاه‌های قمار شامل نرخ 10 درصد می‌باشد. در مورد مجریان شرط بندی و انواع فعالیت های قمار بازی ( از جمله فعالیت قمارخانه‌ها و کازینوها ) مالیات به نرخ 18 درصد اخذ می‌گردد. برخلاف مالیات بر درآمد شرکت های بیمه، 10 یا 18 درصدی که توسط شرکت های فعال در زمینه قمار پرداخت می‌شود موجب کاهش سود درآمد مشمول مالیات آن‌ها نمی‌شود (نرخ استاندارد 18 درصد، در مورد کل درآمد مشمول مالیات این شرکت ها اعمال می‌گردد).

محل استقرار( اقامت) شرکت ها

استقرار دائم شرکت ها(PE )[4]

تعریف اوکراینی محل استقرار دائم از مفهوم مندرج در کنوانسیون نمونه مالیاتی سازمان همکاری و توسعه اقتصادی[5] (اما با بررسی‌های دقیق تر) پیروی می‌کند.

به طور خاص، محل استقرار دائم اشخاص غیر مقیم، محل ثابت کسب و کار آن‌ها می‌باشد که فعالیت های بازرگانی آنها به طور کامل یا جزئی در داخل اوکراین انجام می‌گیرد. اصطلاح «محل استقرار دائم» شامل موارد دیگر اعم از محل انجام مدیریت، شعبه، دفتر، بخش های ارائه خدمات ( server ) و ... نیز می‌شود.

قانون مالیاتی شامل مفهوم  و مفاد مربوط به خدمات در محل استقرار دائم (جدا از مفاد خدمات مربوط به پرسنل) از جمله خدمات مشورتی می‌باشد که توسط اشخاص غیر مقیم با استفاده از کارمندان شرکت های آن‌ها و یا کارکنان شرکت های دیگر در اوکراین انجام می‌گیرد و بدین وسیله موقعیت استقرار دائم اشخاص غیر مقیم در اوکراین تعیین می‌شود که اینگونه فعالیت ها (در چارچوب یک پروژه) برای مدت بیش از شش ماه در طی هر دوره دوازده ماهه انجام می‌گیرد.

در صورتی که فعالیت های ساخت و ساز برای مدت بیش از شش ماه به طول انجامد، ایجاد سایت ساخت و ساز[6] دراوکراین نیز می‌تواند منجر به اخذ مالیات (همانند مقررات مربوط به استقرار دائم) از شخص غیر مقیم شود.

همچنین طبق  قانون مالیاتی مفهوم «فعال (مأمور) غیر وابسته» تعریف می‌شود که معنی آن، شخص اوکراینی است که از طرف بیش از یک شخص غیر مقیم فعالیت های عادی کسب و کار را انجام می دهد و در این صورت، فعالیت های کسب و کار آن موجب موقعیت استقرار دائم آن در اوکراین نمی‌شود.

همچنین، فهرستی ازاستثنائات مربوط به مفهوم «استقرار دائم» نیز وجود دارد. به طور خاص، طبق قانون مالیاتی، خدمات کمکی یا امدادی و تدارکاتی و آماده سازی اشخاص غیر مقیم منجر به استقرار دائم نمی‌شود. با این حال، در عمل، مقامات مالیاتی اوکراین معمولاٌ مفهوم «فعالیت های بازرگانی» را به معنی وسیع تعریف می‌کنند و بدون حمایت ناشی از وجود موافقتنامه‌های اجتناب از اخذ مالیات مضاعفبا کشورها ، می‌تواند در رابطه با هر گونه فعالیت های مشمول مالیات (در محل استقرار دائم) شرکت های خارجی در اوکراین به کار رود.

مالیات بر ارزش افزوده

سه نرخ مالیات بر ارزش افزوده وجود  دارد: 20 درصد، 7 درصد و صفر درصد.

نرخ 20 درصد تقریباٌ در مورد کلیه معاملات مشمول مالیات ارزش افزوده (به استثنای موارد خاصی که شامل ۷ درصد و ۰ درصد می‌شود) اعمال می‌گردد.

نرخ مالیات برارزش افزوده 7 درصد شامل موارد تأمین و واردات داروهای ثبت شده و لوازم و تجهیزات خاص پزشکی، داروها، کالاهای پزشکی و تجهیزات پزشکی مجاز برای استفاده در آزمایشات بالینی اعمال می‌شود.

مالیات بر ارزش افزوده با نرخ صفر درصد در موارد صادرات کالا و همچنین ارائه خدمات حمل و نقل بین المللی (که به وسیله سند ویژه حمل و نقل بین المللی تأیید شده باشد)، خدمات تولیدی (در صورتی که کالای نهایی از اوکراین صادر شود) و سایر خدمات مربوطه اخذ می‌شود.

ارائه خدمات با نرخ مالیات بر ارزش افزوده به میزان صفر درصد به اشخاص غیر مقیم تعلق نمی‌گیرد. این گونه خدمات با نرخ 20 درصد مالیات ارزش افزوده انجام می‌گیرد و یا مشمول این نوع مالیات نمی‌شود (موارد استثناء و معتبری که نشان دهنده اخذ مطالبات مربوط به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده باشد وجود ندارد) و این موضوع به محل ارائه خدمات مد نظر که توسط قانون تعریف شده باشد، بستگی خواهد داشت .

معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده به شرح زیر می‌باشد:

• تأمین کالاها و خدمات در اوکراین از جمله موارد تأمین رایگان کالاها و خدمات مربوطه به آن
• انتقال ملک مورد اجاره به مستأجر؛
• واردات کالاها به اوکراین؛
• صادرات کالاها؛
• خدمات حمل و نقل بین المللی .

انواع عملیاتی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی‌شود به شرح زیر می‌باشد

-صدور، فروش و مبادله اوراق بهادار؛

-انتقال ملک از مؤجر به مستأجر تحت شرایط عملیات لیزینگ و بازگشت اموال پس از انقضای مدت لیزینگ (به غیر از موارد انجام عملیات وارداتی)؛

- بهره/کارمزد وجوه قابل پرداخت بابت اجاره ملک مطابق توافق مالی مربوط به اجاره آن؛

-ارائه وام های مالی و ضمانت نامه‌های بانکی؛

خدمات بیمه یا بیمه اتکائی ارائه شده توسط بیمه گران دارای پروانه و مجوز و همچنین خدماتی که توسط نمایندگان عامل و واسطه‌های  ذیربط  انجام می‌شود؛

-پرداخت بهره مالکانه یا حق الامتیاز؛

-سازماندهی مجدد یک نهاد حقوقی (ادغام، تأسیس شعبه‌های جدید، الحاق، تقسیم و تغییر شکل قانونی).

- حمل بار و مسافر  و ارائه خدمات مرتبط با این قبیل حمل و نقل از طریق قلمرو اوکراین.

-تأمین و واردات کالا و خدمات درپروژه‌های کمک های فنی بین المللی یا واردات کمک های بشردوستانه.

ثبت مالیات بر ارزش افزوده

در صورتی که حجم علمیات مشمول مالیات بیش از سقف تعیین شده برای این منظور باشد، ثبت مالیات بر ارزش افزوده اجباری است. هم اکنون سقف مالیات مشمول ثبت در اوکراین معادل یک میلیون گریونا بابت 12 ماه متوالی است. شرکت های مشمول مالیات باید توسط مراجع مالیاتی ذیربط در محل استقرار، ثبت شده و شماره ثبت مالیات بر ارزش افزوده را دریافت نمایند.

          ثبت داوطلبانه مالیات بر ارزش افزوده قبل از رسیدن به سقف مذکور میسر می‌باشد. درخواست برای ثبت نام مالیات بر ارزش افزوده  می‌تواند همزمان با درخواست برای ثبت دولتی نهاد کسب و کار(شرکت) ارائه شود.

            بدون استقرار دائم در اوکراین، هیچ سازوکاری برای اشخاص غیر مقیم جهت ثبت مالیات بر ارزش افزوده وجود ندارد. براین اساس، هر گونه مالیات برارزش افزوده در اوکراین در رابطه با شخص غیر مقیم، قابل بازیابی نمی‌باشد.

مدیریت الکترونیک مالیات بر ارزش افزوده

سامانه ویژه مدیریت الکترونیک که شامل حساب هایی برای کلیه پرداخت کنندگان مالیات بر ارزش افزوده به خزانه دولت می‌باشد وجود دارد و هم ورودی و هم خروجی مالیات بر ارزش افزوده در این سیستم نمایان می‌شود. بدین منظور، اسناد و مدارک مربوط به محاسبه مالیات بر ارزش افزوده (فاکتورهای مربوط به مالیات بر ارزش افزوده) به صورت الکترونیکی صادر و مشمول ثبت نام اجباری توسط مراجع مالیاتی می‌باشد.

هدف این سیستم، تضمین پرداخت مالیات بر ارزش افزوده توسط مشتریان (مالیات پرداخت کنندگان) کالا و خدمات بر اساس مسئولیت آن‌ها می‌باشد. پرداخت مالیات بر ارزش افزوده مربوط به خریدهای داخلی صرفاٌ در صورتی که تأمین کننده، فاکتور مربوط به مالیات ارزش افزوده را به نحو مقتضی صادر نماید می‌تواند توسط پرداخت کننده تأیید شود. جهت ثبت فاکتور مربوط به مالیات بر ارزش افزوده، تأمین کننده باید وجه کافی درسامانه الکترونیکیی مدیریت مالیات بر ارزش افزوده داشته باشد. در غیر این صورت، ممکن است نیاز باشد که جهت انتقال به حساب مالیات بر ارزش افزوده از وجه نقد استفاده شود (برای پیش پرداخت مالیات بر ارزش افزوده با توجه به مسئولیت های مربوط به پرداخت مالیات).

بازپرداخت و جبران مالیات بر ارزش افزوده

به طور کلی، مالیات بر ارزش افزوده که توسط شرکت یا سازمان ثبت شده در ارتباط با خرید و یا واردات کالا و خدماتی که به منظور کسب و کار شرکت یا سازمان صورت می‌گیرد، پرداخت می‌شود (به جز موارد معافیت از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده)، می‌تواند از طریق اعتبار در مقابل خروج مالیات بر ارزش افزوده بازگشت داده شود. در صورتی که اعتبار مالیات بر ارزش افزوده بیش از مبلغ خروجی این مالیات باشد، بازگرداندن  و یا جبران مالیات بر ارزش افزوده به صورت نقدی امکان پذیر است .

بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده باید به ترتیب زمانی بر اساس تقاضاهای انعکاس یافته در دو فهرست مراجع مالیاتی ثبت و در وب سایت رسمی آن‌ها منتشر شود. یکی از فهرست ها در ارتباط با صادر کنندگان تهیه شده و تقاضاهای دیگر پرداخت کنندگان مالیات در فهرست دیگر، انعکاس می یابد.

بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده باید در طی 40 روز تقویمی‌پس از تعیین تاریخ برای بازپرداخت مالیات صورت گیرد.[7]

بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده

موارد بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده باید در هر ماه توسط مالیات دهندگان در یک فرم الکترونیک ثبت شود. بازپرداخت ماهیانه مالیات باید ظرف 20 روز تقویمی‌پس از ارائه گزارش ماهانه انجام شود. مبلغ مالیات قابل پرداخت براساس برگشت مالیات ارزیابی شده و ظرف 10 روز تقویمی‌پس از پایان مدت زمانی تعیین شده برای ثبت، پرداخت می‌شود.

بدهی‌ها و تعهدات مالیات بر ارزش افزوده به بودجه از طریق حساب ویژه این نوع مالیات پرداخت و در اسناد ثبت شده توسط مراجع مالیاتی به خزانه کشور ارائه می‌گردد.

 

عوارض گمرکی

عوارض گمرکی بابت واردات کالا به اوکراین توسط وارد کنندگان پرداخت می‌شود.

نرخ های عوارض بر اساس تعرفه گمرکی تعیین می‌شود. در حال حاضر دو نوع عوارض گمرکی وجود دارد: نرخ تخفیف دار و نرخ کامل. نرخ دارای تخفیف در ارتباط با کالاهای دارای مبدأ کشورهای عضو سازمان تجارت جهانی(WTO) و همچنین کشورهایی که اصل کامله الوداد را به اوکراین اعطاء کرده اند، اعمال می‌گردد. نرخ کامل در ارتباط با کالاهای بقیه کشورها و یا در مواقعی که کشور مبدأ نامعلوم باشد، اعمال می‌گردد.

از تاریخ اول ژانویه 2016 پرداخت عوارض افزایش یافته بابت واردات کالا (10 درصد بابت واردات محصولات کشاورزی و 5 درصد بابت واردات بقیه انواع محصولات) لغو شده است. این نوع عوارض از ماه فوریه سال 2015 وضع شده بود.

در اوکراین به استثنای گاز طبیعی، آهن قراضه، اغنام و احشام، پوست دباغی نشده، جو و بعضی انواع دانه‌های روغنی، هیچ عوارضی بابت صادرات کالاها، اخذ نمی‌شود.

مالیات های غیر مستقیم[8]

مالیات غیر مستقیم بر بعضی از انواع کالاهایی که به اوکراین وارد و یا درآن تولید می‌شود، اعمال می‌گردد. کالاهای مشمول مالیات غیرمستقیم شامل الکل اتیلیک، مشروبات الکلی، آبجو، تنباکو و انواع دخانیات، خودروهای سواری و بدنه و قطعات آن‌ها، موتورسیکلت، برق، گاز مایع، بنزین، سوخت دیزل(گازوئیل) و سایر انواع سوخت و همچنین تجهیزات تولید نیروی برق اعمال می‌گردد .

نرخ مالیات های غیر مستقیم می‌تواند به میزان درصدی از قیمت کالا یا به یک مبلغ متناسب با ارزش کالا و یا به نرخ مرکب (هم به صورت درصد و هم به صورت یک مبلغ) محاسبه شود.

مالیات ویژه غیر مستقیم محلی 5 درصد در مورد خرده فروشی کالا اعم از مشروبات، آبجو و دخانیات و معادل 0.042 یورو بابت یک لیتر سوخت (بنزین، گازوئیل یا گاز) اعمال می‌گردد.

از ماه مارس 2016، اوکراین سامانه ویژه مدیریت الکترونیکی برای سوخت را معرفی نموده است. هدف به کارگیری این سیستم، کنترل جریان ورود و خروج سوخت در بازار می‌باشد. این سیستم از شرکت ها و مؤسسات درخواست می‌کند که اسناد حسابداری مربوط به مالیات غیر مستقیم (فاکتورهای مربوط به مالیات غیر مستقیم) بابت کلیه عملیات مربوط به فروش سوخت را به صورت الکترونیک صادر و ثبت نمایند.

مالیات  املاک و مستغلات به غیر از قطعات زمین (مالیات  اعیان)

صاحبان املاک مسکونی و غیرمسکونی در اوکراین (هر دو اشخاص حقیقی و حقوقی، ازجمله افراد غیر مقیم) مشمول مالیات محلی املاک و مستغلات (RET)[9]می‌شوند. مبنای مالیاتی براساس اندازه فضا و مساحت ملک محل زندگی تعیین می‌شود.

بعضی املاک و دارایی‌ها  از جمله موارد زیر از مالیات مستغلات معاف می‌باشند:

- تأسیسات صنعتی (شامل کارگاه‌ها، محل های تولید، انبارهای متعلق به مؤسسات صنعتی)؛

- ساختمان‌ها و تأسیسات متعلق به تولید کنندگان محصولات کشاورزی که به منظور انجام فعالیت های کشاورزی مورد استفاده قرار می‌گیرند؛

- ساختمان‌های غیر مسکونی مورد استفاده بنگاه‌های خرد و متوسط که فعالیت های آن‌ها در ساختارها و ساختمان‌های کوچک (مانند کیوسک ها، غرفه‌ها) انجام می‌شود؛

- املاک متعلق به سازمان‌های دولتی و غیر انتفاعی که توسط آنها ایجاد شده است؛

نرخ مالیات بر مستغلات توسط دولت های محلی تعیین می‌شود و در اصل نباید بیش از 3 درصد میزان حداقل ارزش مالی معادل قیمت یک متر مربع از ملک مورد بررسی باشد (در سال 2016، میزان حداکثر مالیات فوق الذکر معادل 41.34 گریونا بوده است).

مالیات مستغلات که توسط اشخاص حقوقی پرداخت می‌شود می‌تواند به عنوان اعتبار در قبال تعهداتی در چارچوب مالیات بر درآمد شرکت ها مورد استفاده قرار گیرد.[10]

مالیات بر زمین

مالیات بر زمین، مالیات محلی است که سالیانه بابت سال قبل اخذ می‌شود و ماهیانه با اقساط مساوی توسط مالکان و یا بهره برداران زمین پرداخت می‌شود. نرخ مالیات بر زمین به نوع و رده، موقعیت و  سند ارزش گذاری دولتی برای هر قطعه زمین بستگی دارد.

مالیات بر حمل و نقل

از تاریخ 1 ژانویه سال 2016 مالیات محلی حمل و نقل برای مالکان خودروهای سواری دارای قیمت متوسط بازار بیش از 750 برابر میزان حداقل حقوق (یعنی بیش از 1030000 گریونا) و عمر زیر 5 سال وضع شده است.[11]

سالیانه بابت هر خودرو، بایستی 25000 گریونا توسط مالکان خودرو پرداخت شود.

تمبر مالیاتی

تمبر مالیاتی برای بعضی اقدامات خاص، از جمله تأیید محضری قراردادها یا تحویل اسناد به دادگاه‌ها به کار می رود. در بیشتر موارد مبلغ مورد نظر، اسمی است.

عملیات مربوط به مبادله کالا و فروش املاک و مستغلات مشمول استفاده از تمبر مالیاتی و پرداخت یک درصد مبلغ عملیات مد نظر می‌شود.

پرداخت ویژه به صندوق بازنشستگی

پرداخت های ویژه به صندوق بازنشستگی به شرح زیر می‌باشد:

• 3درصد، 4 درصد، یا 5 درصد بهای خودروی سواری جدید که برای بار اول در اداره پلیس راهنمائی و رانندگی ثبت شده با توجه به بهای اعلام شده پرداخت می‌شود (در سال 2016 این معیار نسبت به قیمت های خودروها این گونه اعمال می‌شد: خودروهای با کمتر از قیمت219450 گریونا مشمول پرداخت 3 درصد، خودروهای بالاتر از 219450 گریونا مشمول پرداخت 4 درصد و خودروهای با قیمت بالاتر از 385700 گریونا مشمول پرداخت 5 درصد).[12]

-یک درصد قیمت خرید مستغلات (اعیان) از سوی اشخاص حقیقی و حقوقی.

• 5 درصد ارزش خدمات ارتباطات تلفن سیار.
• 10 درصد ارزش فلزات گرانبهای موجود در جواهرات براساس ارزیابی مؤسسات دولتی کنترل عیار جواهرآلات اوکراین.
• 2 درصد مبلغ ارز خارجی که به صورت نقد توسط افراد خریداری می‌شود.

پرداخت وجوه بابت آلوده کردن محیط زیست

هزینه‌های آلوده کردن محیط زیست (مالیات زیست محیطی) بر هر شخص حقوقی  که مواد آلاینده را به محیط زیست (هوا و یا آب) وارد و یا پسماندها و زباله‌ها را در آن پخش نماید، وضع می‌گردد. نرخ واقعی مالیات بستگی به نوع و مقدار سمی است که هر یک از آلودگی‌ها ایجاد می‌کنند .

وجوه قابل پرداخت بابت آلودگی محیط زیست در چارچوب مالیات بر درآمد شرکت محاسبه می‌گردد.

پرداخت وجوه بابت استفاده از معادن (اجاره بها)

شرکت های مشغول به استخراج معادن در اوکراین صرف نظر از انواع مالکیت  باید وجوه مربوطه را بابت استفاده از معادن پرداخت نمایند.

اجاره بها بابت بهره برداری از معادن به شرح زیر محاسبه می‌شود:

= ارزش منابع معدنی استخراج شده * قیمت واحد مقداری مربوطه معدن مورد استخراج * نرخ مالیات (درصد) * ضریب تعدیل یا تنظیم

ارزش منابع معدنی  قابل استخراج بیشتر با  دو روش محاسباتی زیر تعیین می‌شود:

• قیمت های واقعی فروش کالا توسط مالیات پرداخت کنندگان.
• قیمت های فروش کالای مالیات دهندگان که با ضریب سودآوری افزایش یافته باشد.

مقررات خاص در رابطه با تعیین قیمت فروش برای استخراج نفت، میعانات گازی، گاز طبیعی و سنگ آهن اعمال می‌شود.

ضرایب تعدیل می‌تواند در موارد پرداخت اجاره بهره برداری از معادن به کار رود و نرخ بهره برداری از معادن به نوع و شرایط استخراج معدن بستگی دارد. به عنوان مثال، ضریب 0.25 در ارتباط با نرخ مالیات بر سنگ آهن که از عمق بیش از 300 متری زمین جهت غنی سازی سنگ آهن مگنتیت به مقدار کمتر از 35 درصد استخراج می‌شود، اعمال خواهد شد.

در سال 2016، نرخ مالیات بر نفت و میعانات گازی معادل 45 درصد (در موارد اکتشاف در عمق کمتر از 5000 متر) و 21 درصد (در موارد اکتشاف در عمق بیش از 5000 متر)، مالیات بر گاز طبیعی، 29 درصد (در صورت اکتشاف در عمق کمتر از 5000 متر) و 14 درصد (در صورت اکتشاف در عمق بیش از 5000 متر) و همچنین مالیات بر آهن معادل 8 درصد بود.[13]

هزینه‌های بهره برداری از معادن در چارچوب مالیات بر درآمد شرکت ها پرداخت می‌شود.

مالیات بر حقوق پرسنل

کارفرمایان و سایر شرکت ها و سایر مؤسسات کسب و کار که به افراد درآمد (دستمزد) می‌پردازند به عنوان مؤدیان مالیاتی محسوب می‌شوند و مسئولیت دارند مالیات بر درآمد افراد، مالیات نظامی، و حق مشارکت اجباری اجتماعی را از حقوق کارکنان کسر و به دولت تحویل دهند.

درآمد حاصل از اوراق بهادار

سود حاصل از تجارت با اوراق بهادار مشمول مالیات مطابق استاندارد مالیات بر درآمد شرکت ها می‌باشد. خسارات وارده باعث کسر وجوه مربوطه نمی‌شود و این وجوه می‌تواند جهت جبران سود حاصل از تجارت با اوراق بهادار بدون هیچ محدودیتی پرداخت گردد.

همین مقررات هم در مورد اوراق بهادار فهرست شده[14] و هم فهرست نشده اعمال می‌گردد.

سود سهام

سود سهام به دست آمده توسط شخص حقوقی اوکراینی ازشخص حقوقی اوکراینی دیگر (پرداخت کننده مالیات شرکت و یا شخصی که در چارچوب گروه 4 نظام یکپارچه مالیاتی عمل می نماید) از پرداخت مالیات بر درآمد شرکت معاف می‌باشد. سود سهام دریافت شده توسط شرکت های اوکراینی از شرکت های خارجی از پرداخت مالیات بر درآمد شرکت معاف نمی‌باشد.

شرکت های پرداخت کننده سود سهام باید مالیات بر درآمد شرکت ها را به صورت پیش پرداخت به نرخ استاندارد تأدیه نمایند مگر اینکه سود سهام به افرادی از قبل پرداخت شده و یا دریافت نشده باشد (در اینجا بعضی استثنائات نیز وجود دارد). مالیات بر سود سهام که به صورت پیش پرداخت تأدیه می‌شود صرفاٌ به بخشی از سود سهام مرتبط می‌باشد که به سود سهام سال مربوطه رسیده باشد که مالیات بر درآمد شرکت بابت سال مد نظر از قبل پرداخت شده باشد.

مالیات بر سود سهام که به صورت پیش پرداخت تأدیه می‌شود می‌تواند برای اجرای تهعدات مالیات بر درآمد شرکت ها پرداخت شود. در صورتی که مالیات بر سود سهام  درسال مورد نظر پرداخت نشود، در سال های بعدی انجام می‌شود اما این مالیات نمی‌تواند بازگردانده شود.

درآمد حاصل از بهره

به طور کلی بر اساس مقررات حسابداری مالی، بهره دریافت شده توسط پرداخت کنندگان مالیات جزو درآمدهای مشمول مالیات آنها محسوب می‌شود.

درآمد حاصل از اجاره یا  حق الامتیاز[15]

به طور کلی بر اساس مقررات حسابداری مالی، درآمد حاصل از اجاره یا حق الامتیاز که توسط مالیات دهندگان کسب می‌شود جزو درآمدهای مشمول مالیات آن‌ها محسوب می‌شود.

مالیات تکلیفی

مالیات تکلیفی باید حداکثر در روزی که وجه مورد نظر به گیرنده درآمد پرداخت می‌شود، به حساب دولت واریز شود.

درآمد غیر فعال مانند سود سهام، بهره، حق امتیاز (پرداخت بابت پروانه، حق ثبت اختراع، فرانشیز و ...) که از منابع اوکراینی به اشخاص حقوقی غیر مقیم اوکراین پرداخت می‌شود در اصل مشمول مالیات تکلیفی به میزان 15 درصد قرار می‌گیرد .سایر وجوه قابل پرداخت بابت خدمات مهندسی، اجاره، هزینه‌های  نمایندگی[16]و یا واسطه‌ها نیز مشمول مالیات تکلیفی  15 درصد می‌باشد.

مالیات تکلیفی 15 درصدی شامل درآمدهای حاصل از فروش مستغلات و سود حاصل از فروش اوراق بهادار نیز می‌باشد.

وجوه قابل پرداخت بابت حمل و نقل ( از جمله حمل و نقل دریایی) مشمول مالیات تکلیفی معادل 6 درصد می‌باشد.

مالیات تکلیفی می‌تواند بر اساس یک توافق یا معاهده مالیاتی کاهش یابد.

اشخاص غیر مقیم دریافت کننده (گیرنده) درآمد با منشأ اوکراینی  نیز برای اینکه از کاهش نرخ مالیات مبتنی بر معاهدات مالیاتی برخوردار باشند می‌توانند به عنوان مالک ذینفع این درآمد تلقی گردند. بر اساس قانون مالیات ها، مأمورین، صاحب منصبان، و سایر واسطه‌ها نمی‌توانند به عنوان دارندگان ذینفع درآمد های حاصل شده در اوکراین محسوب شوند و بنابراین، نمی‌توانند از شرایط مساعد معاهدات مربوطه برخوردار شوند.

پرداخت به اشخاص غیر مقیم برای خدمات تبلیغاتی مشمول مالیات تکلیفی نمی‌شود. در عین حال، لازم است اشخاص مقیم پرداخت کننده مالیات، 20 درصد مالیات حواله وجوه بابت اینگونه خدمات را از محل صندوق ها و وجوه خود بپردازند.

به طور مشابه، در صورت پرداخت وجه به بیمه گرخارجی  یا بیمه گر مجدد[17]  که رتبه یا سطح اعتبار مالی آن با الزامات سازمان دولتی مجاز مطابقت نداشته باشد، اشخاص مقیم بایستی مالیات حواله معادل 12 درصد را پرداخت کنند. در غیر این صورت، نرخ مورد نظر معادل صفر و یا 4 درصد  اعمال می‌شود/ .

 

 

[1]Corporate Income Tax.

[2]Withholding Tax.

[3]Double Taxation Treaty.

[4]Permanent Establishment.

[5] Organization for Economic Cooperation and Development(OECD ).

[6]A construction site.

[7]در بعضی از منابع این مدت 36 روز ذکر شده است.

[8]Excise taxes.

[9]Real Estate Tax.

[10]ظاهرا از سال 2017 این اقدام صورت نمی‌گیرد.

[11]این رقم برای سال 2019 به میزان 375 برابر حداقل حقوق و  565/1 میلیون گریونا است.

[12]ارقام مذکور برای سال 2019 بدین قرار است:تا قمیت 316965 گریونا 3درصد، بیشتر از 316965 گریونا تا 55090 گریونا 4 درصد و بالاتر از 557090 گریونا به میزان 5 درصد.

[13]ازاول  ژانویه 2019 نرخ اجاره استخراج میعانات گازی از 45 درصد و 21 درصد بسته به عمق حوزه‌های نفت و گاز  به 29 درصد و 14 درصد کاهش یافت.

[14]Listed.

[15]پرداخت وجوه بابت پروانه، حق ثبت اختراع، فرانشیز و...

[16]Agency.

[17]Reinsurer.